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投資性房地產的賬務處理

發布時間:07-22
一、本科目核算企業采用成本模式計量的投資地產的成本

  企業采用公允價值模式計量投資性房地產的,也通過本科目核算。

  采用成本模式計量的投資性房地產的累計折舊或累計攤銷,可以單獨設置“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,比照“累計折舊”等科目進行處理。

  采用成本模式計量的投資性房地產發生減值的,可以單獨設置“投資性房地產減值準備”科目,比照”固定資產減值準備”等科目進行處理。

  二、本科目可按投資性房地產類別和項目進行明細核算。

  采用公允價值模式計量的投資性房地產,還應當分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。

  三、采用成本模式計量投資性房地產的主要賬務處理

  (一)企業外購、自行建造等取得的投資性房地產,按應計入投資性房地產成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

  (二)將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的,應按其在轉換日的賬面余額,借記本科目,貸記“開發產品”等科目。已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。

  將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的,應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等,分別轉入本科目、“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產減值準備”科目。

  (三)按期(月)對投資性房地產計提折舊或進行攤銷,借記“其他業務成本”科目,貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目。取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。

  (四)將投資性房地產轉為自用時,應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等,分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。

  (五)處置投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷,借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,按該項投資性房地產的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記”其他業務成本”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。

  四、采用公允價值模式計量投資性房地產的主要賬務處理。

  (一)企業外購、自行建造等取得的投資性房地產,按應計入投資性房地產成本的金額,借記本科目(成本),貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

  (二)將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的,應按其在轉換日的公允價值,借記本科目(成本),按其賬面余額,貸記“開發產品”等科目,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的,還應同時結轉跌價準備。

  將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的,按其在轉換日的公允價值,借記本科目(成本),按已計提的累計折舊等,借記“累計折舊”等科目,按其賬面余額,貸記“固定資產”等科目,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉減值準備。

  (三)資產負債表日,投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

  取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。

  (四)將投資性房地產轉為自用時,應按其在轉換日的公允價值,借記“固定資產”等科目,按其賬面余額,貸記本科目(成本、公允價值變動),按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

  (五)處置投資性房地產時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額,借記“其他業務成本”科目,貸記本科目(成本)、貸記或借記本科目(公允價值變動);同時,按該項投資性房地產的公允價值變動,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“其他業務收入”科目。

  五、投資性房地產作為企業主營業務的,應通過“主營業務收入”和“主營業務成本”科目核算相關的損益。

  六、本科目期末借方余額,反映企業采用成本模式計量的投資性房地產成本。企業采用公允價值模式計量的投資性房地產,反映投資性房地產的公允價值。

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